2022高级会计预测试题6辑

发布时间:2022-01-04
2022高级会计预测试题6辑

2022高级会计预测试题6辑 第1辑


甲公司和乙公司均为手机生产商。甲公司规模大,市场占有率高,乙公司规模小,但是有一项手机生产关键技术,属于未来手机发展方向,需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司拟收购乙公司100%股权。甲公司估计价值20亿元,乙公司的估计价值为5亿元,要求转让出价6亿元。预计两家公司并购整合后的价值将达到28亿元。甲公司预计在并购价款外,还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用0.5亿元。
  要求:
  (1)从并购双方行业相关性划分,指出并购类型。
  (2)计算甲公司并购乙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益,并据此指出甲公司并购乙公司的财务可行性。

答案:
解析:
(1)横向并购。
  (2)并购收益=28-(20+5)=3(亿元)
  并购溢价=6-5=1(亿元)
  并购净收益=3-1-0.5=1.5(亿元)
  并购净收益大于0,从财务管理角度分析,并购交易可行。


长江公司于 2018 年 7 月 1 日与境外乙公司签订合同,约定于 2017 年 1 月 31 日以每吨 6000美元的价格购入 50 吨橄榄油,合同总价款为 30 万美元。
长江公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险,于当日与某金融机构签订了一份 7 个月到期的买入 30 万美元的远期外汇合同,约定汇率为 1 美元=6.29 元人民币。2017 年 1 月 31 日,长江公司以净额方式结算该远期外汇合同,并购入橄榄油。
假定:①2018 年 12 月 31 日,1 个月美元对人民币远期汇率为 1 美元=6.20 元人民币,人民币的市场利率为 6%;②2017 年 1 月 31 日,美元对人民币即期汇率为 1 美元=6.18 元人民币;③该套期符合套期保值准则所规定的运用套期会计的条件;④不考虑增值税等相关税费。长江公司的会计处理如下:
(1)将该套期划分为现金流量套期。
(2)将套期工具利得或损失中属于有效套期的部分直接计入当期损益。
(3)将套期工具利得或损失中属于无效套期的部分直接计入其他综合收益。
要求:

指出长江公司对上述业务的会计处理是否正确,并说明理由。

答案:
解析:
(1)将该套期划分为现金流量套期正确。理由:对确定承诺的外汇风险进行的套期,企业可以作为现金流量套期,也可以作为公允价值套期处理。
(2)将套期工具利得或损失中属于有效套期的部分直接计入当期损益不正确。
理由:套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,应当计入其他综合收益,并单列项目反映。
(3)将套期工具利得或损失中属于无效套期的部分直接计入其他综合收益不正确。
理由:在现金流量套期下,套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为其他综合收益后的其他利得或损失),应当计入当期损益。


2014年6月,某中央级事业单位因暴雨损毁设备一台,该设备账面原价810万元,已计提折旧180万元。财务处认为,设备损毁系不可抗力原因造成,因此在通过主管部门向财政部门提交资产处置申请的同时,并按规定处理。

答案:
解析:
该事项的处理不正确。
  理由:财政部门批复前的资产损失,单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复后,进行账务处理。


甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司,该公司在致力于内涵式发展的同时,也高度重视企业并购以实现跨越式发展,以下是该公司近年来的一些并购资料。
(1) 2011年9月30日,甲公司与其母公司乙集团签订协议,以100000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后,A公司董事会进行重组。7名董事中4名由甲公司委派,A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过,9月30日,A公司的净资产账面价值为160000万元,可辨认净资产公允价值为180000万元。10月1日,甲公司向乙集团支付了100000万元。10月31日,甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A公司当日的净资产账面价值为170000万元,可辨认净资产公允价值为190000万元,此外,甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。
(2) 2011年6月30.日,甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业,进行产融结合,实现更好发展。2011年11月1日,甲公司签订协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份,2011年11月30日,甲公司支付价款并取得实质控制权,B银行当日净资产账面价值为180000万元,可辨认净资产公允价值为190000万元,并购完成后,甲公司对B银行进行了一系列整合:①要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务,支持油气主业发展;②要
求B银行对其业务进行调整、优化,使经营效率更高、运行效果更好;③要求B银行更加重视风险管理,按照银监会有关要求完善制度、规范运作;④要求B银行按照发展目标和业务变化,调整其部门设置和人事安排,以与甲公司有关机构设置相协同;⑤要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化,以此来促进银行管理,以上整合收到了很好的效果。(3) 2012年上半年,欧债危机继续蔓延扩大,世界经济复苏乏力,我国经济也面临较大的下行压力,受此影响,我国成品油销量增速放缓,C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司,拥有较好的营销网络,但受市场形势影响上半年经营业绩不佳,经多次协商,甲公司于2012年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份,能够实施控制。C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日,甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份。C公司自6月30日始持续计算的可辨认净资产公允价值为18000万元。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(1),指出甲公司购入A公司股份是否属于企业合并,并简要说明理由;如果属于企业合并,指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,并简要说明理由,同时指出合并日(或购买日)。

答案:
解析:
甲公司购人A公司股份属于企业合并。理由:收购完成后,甲公司在A公司董事会中拥有半数以上董事,A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过,甲公司拥有实质控制权。该收购属于同一控制下的企业合并。理由:甲公司及A公司在合并前后均受乙集团最终控制。合并日为10月31日。


科贸公司是一家国有大型企业集团,业务涵盖多个板块,主要控制 A、B、C 三家企业。当前集团的合并财务报表负债率超过 50%,为了控制整体财务风险,集团公司要求 A、B、C 三家公司至多只能有 1 家负债率超过 50%。
材料一:A 企业从事电子产品生产销售的企业,适用的所得税率为 25%。目前该公司正在进行2017 年的财务规划。A 企业财务经理预计企业 2017 年的经营收入和成本将会上升 10%,总资产周转率(经营收入平均总资产)则下降为 1.5 的水平,利息费用为年初负债的 5%。A 企业财务报表如
下:
以下为企业 2016 年资产负债表和利润表(简化)


材料二:B 是一家中等规模的家用电器制造企业,在行业竞争具有一定经营和财务优势,但设备规模及生产能力不足。目前,宏观经济处于企稳阶段,家电消费需求数量和购买能力呈现出上升趋势。公司为抓住机遇,发挥优势,增加利润和企业价值,增强可持续发展实力,正在研究经营与财务战略。
材料三:C 公司高管团队正在召开相关的发展研讨会,具体的讨论如下:经理甲:目前公司处于难得的发展机遇,因此公司要加快发展的步伐,重点做好市场开拓工作,现有市场的空间仍然较大,营销团队的工作较为艰巨。
财务总监乙:公司需要进一步扩大融资规模,鉴于目前利息率较低,因此公司拟发行 500 万元公司债券,此项融资活动将使得公司资产负债率提升为 55%。
财务副总丙:公司已经向 B 公司求助,希望能够通过 B 公司的担保获取银行信用,进而支持公司业务发展的资金需要。目前 B 公司提出要求 C 公司做相应的反担保。
要求:根据以上资料,回答以下问题:

材料一:如果公司不愿增发股票,那么公司在年底的资产负债率为多少?请据此判断 A 公司在筹资方面采用的是保守的筹资战略还是积极的筹资战略?简要说明理由。

答案:
解析:
资产负债率=(1040+274.9)/2400=54.79%。
东方公司采用的是积极的筹资战略。
理由:该公司 2016 年末的资产负债率为:10402000=52%,2017 年采用负债筹资之后,资产负债率升为 54%,财务杠杆比率较高,因此,该公司采用的是积极的筹资战略。


甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司,主要从事M产品的生产与销售,系国内同行业中的龙头企业。2019年初,甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参会人员发言要点摘录如下:
总经理:近年来,国内其他企业新建了多个与本公司产品同类的生产线,对公司产品原有的市场份额形成一定冲击。不过,公司与国内同行企业相比,在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面依然具有领先优势。面对M产品技术变革步伐加快、客户需求多样化的市场形势,2019年,公司应继续坚持“需求引导、创新驱动、特色突出”的经营战略,大力开展技术创新,为客户提供优质独特的产品和服务体验,继续保持公司在全行业中的竞争优势。
假定不考虑其他因索。
要求:
根据上述资料,指出甲公司采取的经营战略具体类型及甲公司实施该战略所具有的内部条件。

答案:
解析:
差异化战略。
内部条件:在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面具有领先优势。


A 公司是一家成长能力极好的企业,从 2009 年就开始执行全面预算管理,采用静态预算体系编制预算,在 2012 年又引入了平衡计分卡。在行业稳步增长的 2010 年到 2014 年起到了一定的作用,但是从 2015 年到 2016 年行业波动非常大,经历了大落后大起又大落,企业的业绩波动也非常大。近期财务中心牵头组织了一个关于“预算与业绩评价”的调查,从调查报告中反馈出几个
突出问题,总结如下:
1.营销人员反馈问题:“近几年的销售考核任务存在两个问题,要么定得过高无法完成,员工看不到希望也就不去努力,等着公司调低指标;要么考核任务过低,完成基本指标后,也不去努力了,因为明年还有更重的指标呢!”从销售人员反馈的问题可以看出,行业波动较大,销售目标的确定难度增大、缺乏客观性、得不到中下层认同;销售数据的最终结果很大程度不可控,以某个静态销售数据为考核任务,存在很大的机会性。
2.生产人员反馈问题:“公司各类成本下降依赖销售的完成,销售一旦下降直接影响生产成本的上升,不可控因素较多,特别是实际生产水平与预算生产水平差异较大时,生产的经营业绩无法体现出来。”
3.财务部门人员反馈问题:“由于近几年行业波动大,财务每年都要启动 2 次年中滚动预算调整,但是目前公司的滚动预算调整已经变相成为各部门调低预算目标的手段了,滚动预算造成的结果是不停修改考核目标。”
公司根据上述问题,计划采用弹性预算,并编制了 2016 年预算与实际比较表如下表所示。

要求:

弹性预算如何进行预算目标的确定?

答案:
解析:
预算目标确定程序为:
(1)整理与分析历史数据,根据历史数据的分析,A 公司每年的市场份额都在增长,由此确定公司 2016 年的市场份额目标。
(2)确定次年的销售目标,公司各级营销人员按此销售目标逐级分解。
(3)年末或次年初销售业绩考评,根据目标市场份额不变的原则,再根据年度结束后行业实际公布的数据,调整公司的弹性销售目标,再把实际的销售收入与弹性销售目标进行对比,公司超额完成目标,市场份额提升。


2022高级会计预测试题6辑 第2辑


某事业单位实验室工作人员贾某2×19年2月购买实验室耗材用12000元,通过公务卡结算并已经办理完报销还款手续。4月使用该批耗材时发现有质量问题,通过与供货商协商,对方同意退回30%的货款,并将3600元退货款退回贾某公务卡。
  贾某及时将公务卡中的退款取现归还单位财务部,事业单位财务部办理了现金收讫手续。
  假定不考虑其他因素。
  要求:
  请分析贾某及事业单位的处理是否符合相关规定;若不符合,请说明正确处理。

答案:
解析:
贾某及事业单位的处理不符合相关规定。
  正确处理:贾某应及时将收到的退款3600元到单位财务部办理相关退款手续,由单位财务部将贾某公务卡中的3600元退货款退到事业单位零余额账户;事业单位应该增加零余额账户用款额度3600元,同时冲销相应支出3600元。


甲单位为一家中国企业,乙公司、丙公司为欧洲企业,丙公司为乙公司的全资子公司。甲公司计划向乙公司收购丙公司100%股权,并购项目建议书部分要点如下:
(1)并购背景
甲公司为一家建筑企业,在电力建设的全产业链(规划设计、工程施工与装备制造)中,甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平,但尚未涉入装备制造领域。在甲公司承揽的EPC(设计-采购-施工)总承包合同中,电力工程设备均向外部供应商采购。为形成全产业链优势,甲公司拟通过并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。
(2)并购价值评估
甲公司采用可比企业分析法、可比交易分析法对丙公司价格进行了综合评估。经评估,丙公司的评估价值在16亿元。甲公司向乙公司收购丙公司的报价为16.8亿元。
并购前,甲公司的市场价值为132亿元。如并购完成,预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到160亿元,此外,甲公司预计在并购价款外,还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用0.5亿元。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料(1),从并购双方行业相关性角度,指出甲公司并购丙公司的并购类型。
2.根据资料(2),计算甲公司并购丙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益,并据此指出甲公司并购丙公司的财务可行性。

答案:
解析:
1.并购类型:纵向并购【或:后向一体化】。
2.并购收益=160-132-16=12(亿元)
并购溢价=16.8-16=0.8(亿元)
并购净收益=12-0.8-0.5=10.7(亿元)
甲公司并购乙公司后能产生10.7亿元的并购净收益,从财务管理角度分析,此项并购交易是可行的。


甲会计师事务所具有证券期货业务资格,接受委托对 A 公司、B 公司、C 公司和 D 公司 2014年度内部控制的有效性实施审计,并于 2015 年 4 月对找 4 家上市公司出具了内部控制审计报告。
有关资料如下:
(1)A 公司。A 公司于 2014 年 3 月通过并购实现对 A1 公司的全资控股,交易前 A 公司与 A1公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对 A 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现:A公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施的范围。
(2)B 公司。甲会计师事务所在审计过程中发现 B 公司的内部控制存在以下问题:①审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序,未能有效发挥监督职能:②高级下属子公司 B1公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保;③与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合《企业会计准则第 14 号——收入》的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷,出具了否定意见的内部控制审计报告。
(3)C 公司。甲会计师事务所在对 C 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项:①C 公司自 2014 年陆续发生多起重大关联交易事项,为规范关联交易行为,C 公司与 2014 年 12 月底制定了关联交易内部控制制度,将其纳入《C 公司内部控制收册》,②C 公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试,且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。
(4)D 公司。D 公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对 D 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现:D 公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷,但该重大缺陷不影响 D 公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。
假定不考虑其他因素
要求:

根据资料(1),判断 A 公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施范围的做法是否恰当,并说明理由。

答案:
解析:
A 公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施范围的做法不恰当。(1.5 分)
理由:不符合全面性原则的要求。(1.5 分)
或:内部控制应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。(1.5 分)


甲公司为上海证券交易所主板上市公司,主营钢铁制造。由于外部经济环境越来越复杂,企业经营风险不断加大,甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用,2017 年对内部控制
建设提出了如下工作要点:
(1)企业层面控制方面。
①关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本,为解决企业内部控制专业人才紧缺状况,
集团公司将抽调财务、审计和生产管理等业务骨干到新成立的内部控制部进行内部控制管理工作,同时将有计划地培养内部控制专业人才。
②关于审计监督控制。公司董事会下设审计委员会,负责领导内部审计工作。鉴于集团公司
采购业务属于腐败的高发地,公司决定在每一个采购招标小组中,由内部审计人员兼任副组长,全程监督招标业务。
③关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会,负责企业集团战略规划的调查研究,形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后,由公司经理层负责实施。
④关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于集团建厂时间长,设备老化,污水排放无法达标,粉尘污染严重。为履行社会责任,集团公司提出要不惜一切代价进行治污,以实现零排放、零污染。
(2)业务层面控制方面。
①关于资金活动控制。为了筹集 10 亿元技术改造资金用于污染治理,财务部专门成立了筹资小组,通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后,提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大,由公司财务总监亲自进行了审批。
②关于工程项目控制。在工程立项环节,公司指定了专门机构编制了可行性研究报告,按照
规定程序和权限,由董事会进行了审批;立项完成后,采取公开招标方式,择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位;在建设过程中,实行了严格的概预算管理,切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任,确保工程项目达到设计要求;企业收到承包单位的工程竣工决算报告后,由于环境治理时间紧迫,公司先办理了竣工决算验收手续,再适时补办竣工决算审计。
③关于财务报告控制。公司对筹集的资金及其款项支付,按照国家统一的会计准则制度的规
定,依据原始凭证进行了相应的会计记录;根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告;财务报告编制完成后,装订成册,加盖公章,由企业负责人、分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章,及时对外提供了财务报告。
(3)关于内部控制评价。
①关于内部控制评价组织机构。由于公司内部审计部门人员不足以承担繁重的内部控制评价
工作,公司决定聘任 A 会计师事务所实施内部控制评价。A 会计师事务所为本公司出具了多年的财务报表审计报告,经验丰富,业务水平高,对本公司情况也熟悉,委托该所实施内部控制评价有利于提高效率。
②关于内部控制评价范围。A 会计师事务所承接了内部控制评价业务后,在上半年即着手内部控制评价工作,组成阵容强大的评价小组进驻甲公司,从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素人手,对内部控制设计与运行进行评价。在确认内部控制评价范围时,根据全面评价、关注重点的原则,鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具,暂不列入内部控制评价范围。
③关于内部控制评价报告。A 会计师事务所实施现场测试后,发现了企业内部控制设计与运行中的若干缺陷,根据这些缺陷对生产经营的影响程度,从定性和定量方面进行了分析判断,认定为一般缺陷和重要缺陷,经与公司董事会沟通达成共识后,由 A 会计师事务所出具了甲公司评价基准日内部控制有效的结论,并及时对外发布了内部控制评价咨询报告。
(4)关于内部控制审计。
①关于聘请内部控制审计师。甲公司经讨论研究,决定聘请 B 会计师事务所为本公司出具 2017年内部控制审计报告。B 会计师事务所在全国排名中居于前列,专业水平高,口碑好。经了解,B会计师事务所与 A 会计师事务所不是网络成员所,但两大审计机构在不同企业集团存在主审所和参审所等业务合作关系。
②关于审计测试。B 会计师事务所接受甲公司委托,组成精干审计小组进驻审计现场。B 会计师事务所在审计过程中对甲公司内部控制评价工作进行了评估,认为评估重点把握比较恰当,工作底稿规范,遂大量利用甲公司内部控制评估工作成果,以达到减少本应由注册会计师执行的工作、提高审计工作效率以及减轻审计责任的目的。
③关于出具内部控制审计报告。注册会计师在严格履行审计程序、获取充分、适当的证据后,
对甲公司内部控制整体有效性发表了无保留意见审计报告。
要求:

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求,逐项判断资料(1)~资料(4)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别指出不当之处,并逐项说明理由。

答案:
解析:
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求,逐项判断资料(1)~(4)
项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别指出不当之处,并逐项说明理由
(1)企业层面控制中:
①人力资源控制不存在不当之处。
②审计监督控制存在不当之处。
不当之处:公司决定在每一个采购招标小组中,由内部审计人员兼任副组长。
理由:公司应保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性,由内部审计人员兼任采购
招标小组副组长不符合独立性要求(或:违背了不相容职务相分离的要求;或:违背了制衡性原则)。
③发展战略控制存在不当之处。
不当之处:发展战略方案经董事会审议通过后,由公司经理层负责实施。
理由:企业发展战略方案经公司董事会审议通过后,报经股东大会批准实施。
④社会责任控制存在不当之处。
不当之处:为履行社会责任,集团公司提出要不惜一切代价进行治污,以实现零排放、零污
染。
理由:违背了成本效益原则,公司应以适当的成本投入实现排污达标排放。
(2)业务层面控制中:
①资金活动控制存在不当之处。
不当之处:重大筹资方案由公司财务总监审批。
理由:重大筹资方案应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度,不能由个人审
批。
②工程项目控制存在不当之处。
不当之处:为了早日投产,公司先办理了竣工决算验收手续,适时补办竣工决算审计。
理由:企业收到承包单位的工程竣工报告后,应当及时编制竣工决算,开展竣工决算审计,
未实施竣工决算审计的工程项目,不得办理竣工验收手续。
③财务报告编制不存在不当之处。
(3)内部控制评价中:
①委托 A 会计师事务所作为内部控制评价机构(咨询机构)不存在不当之处。
②内部控制评价范围存在不当之处。
不当之处:在确认内部控制评价范围时,鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管
理的工具,暂不列入内部控制评价范围。
理由:企业进行套期保值通常采用远期合约、期货、期权、互换等衍生工具,属于高风险领
域,应列入内部控制评价范围。
③内部控制评价报告存在不当之处。
不当之处一:A 会计师事务所出具内部控制评价报告并对外发布。
理由:企业董事会对内部控制的有效性进行全面评价,形成评价结论,出具评价报告;A 会
计师事务所出具的是内控评价咨询报告,对外发布的只能是以企业董事会名义发布的评价报告。
不当之处二:由 A 会计师事务所认定内部控制缺陷。
理由:内部控制缺陷由董事会最终审定。
(4)内部控制审计中:
①关于聘请内部控制审计师不存在不当之处。
②审计测试存在不当之处。
不当之处:B 会计师事务所利用甲公司内部评价工作成果达到减轻审计责任的目的。
理由:建立健全和有效实施内部控制,评价内部控制的有效性,是企业董事会的责任;在实
施审计工作基础上对内部控制的有效性发表审计意见,是注册会计师的责任。注册会计师不能因为利用企业内部控制评价成果而减轻审计责任。
③出具内部控制审计报告存在不当之处。
不当之处:B 会计师事务所对甲公司内部控制整体发表审计意见。
理由:注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见,对内部控制审计过程中注意到
的非财务报告内部控制的重大缺陷,在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露,而不对内部控制整体发布审计意见。


甲单位为一家中央级事业单位,执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧,2014 年7 月,该单位总会计师听取有关人员关于近期工作的汇报,有关事项如下:
(1)6 月,甲单位因暴雨毁损设备一台,该设备账面原价 810 万元,已计提折旧 180 万元,财务处认为,设备毁损系不可抗力原因造成,因此在通过主管部门向财政部门提交资产处置申请的同时,确认了资产损失。
(2)6 月,甲单位经批准采用公开招标方式采购一批仪器设备(未纳入集中采购目录,但达到
公开招标数额标准)。招标后只有两家符合条件的供应商投标,因而出现废标,甲单位预计,如果继续采用公开招标方式采购,仍然可能出现废标。资产管理处认为,该采购项目达到公开招标数额标准,废标后也只能采用公开招标方式采购,不得采用其他替代采购方式。
(3)6 月,甲单位准备编制 2015 年度“一上”预算草案,资产管理处预计。A 采购项目(项目资金已由中央财政以授权支付方式金额拨付)将在 8 月底全部执行完毕,因执行政府采购可节约项目资金 10 万元,财务处认为,这 10 万元资金属于项目支出结余资金,应将其纳入 2015 年预算统筹使用。
(4)6 月,甲单位接受乙公司捐赠的一台价值为 60 万元的仪器设备,无需安装,未发生相关税费。财务处据此增加固定资产和非流动资产资金(固定资产)各 60 万元,同时增加事业支出和其他收入(捐赠收入)各 60 万元。
(5)甲单位审计处对本单位 2014 年上半年财务收支情况进行审计时发现,财务处确认收入以各业务部门提供的收入通知单为依据,未附相应的合同协议,审计处认为,收入业务的关键控制环节存在疏漏,无法确保各项收入应收尽收、及时入账,应进行整改。
要求:

根据国家部门预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定。逐项判断甲单位事项(1)至(5)的处理或观点是否正确;对不正确的,分别说出理由。

答案:
解析:
事项(1)的处理不正确。(0.5 分)
理由:财政部门批复前的资产损失,单位不得自行进行账务处理。(1.5 分)
或:资产损失需待财政部门批复后才能进行账务处理。(1.5 分)
2.事项(2)的观点不正确。(0.5 分)
理由:废标后,在采购活动开始前获得中央政府采购监督部门或者政府有关部门批准,可以采取其他方式采购。(2 分)
3.事项(3)的观点不正确。(0.5 分) 理由:中央部门的项目支出结余资金必须在年度预算执行结束、结余资金已实际形成后,才可在编制以后年度预算时统筹使用。(2 分)
4.事项(4)的处理不正确。(0.5 分)
理由:接受捐赠的固定资产不需确认事业支出和其他收入。(1.5 分)
或:接受捐赠的固定资产只需增加固定资产和非流动资产基金。(1.5 分)
5.事项(5)的观点正确。(1 分)


顺风电力公司经批准干 2010 年 1 月 1 日溢价发行了 50 万份可转换债券,面值总额 50000 万元,取得总收入 52400 万元。该债券期限为 5 年,票面年利率为 5%,利息按年支付;每份债券均可在债券发行 1 年后的任何时间按照面值转换为 100 股普通股。自 2011 年起,每年 1 月 1 日付息。
其他相关资料如下:
(1) 2010 年 1 月 1 日,顺风电网公司收到发行价款 52400 万元,所筹资金用于补充流动资金,债券利息不符合资本化条件,直接计入当期损益,所得税税率 25%。2010 年顺风电网公司归属于普通股股东的净利润为 30000 万元,2010 年发行在外普通股加权平均数为 40000 万股。
(2) 2011 年 1 月 1 日,该可转换公司债券的 50%转为顺风电网公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为顺风电网公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。
假定:①顺风电网公司采用实际利率法确认利息费用,假定顺风电网公司发行可转换公司债
券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 4%;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③不考虑其他相关因素;④利率为 4%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.4518,利率为 4%、期数为 5 期的复利现值系数为 0.8219;⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。
要求:

计算得知顺风电网公司2010年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用分别是:可转换公司债券利息 2500 万元、应确认的利息费用为 2088.98(万元)。此结果正确吗?

答案:
解析:
正确。计算过程:2010 年 12 月 31 日计提可转换公司债券利息
= 50000*5%=2500(万元)
应确认的利息费用=52224.5*4%=2088.98(万元)。


甲公司为一家制造类企业,主要生产 X、Y 两种产品,X、Y 两种产品均为标准化产品。市场竞争非常激烈。甲公司高度重视战略成本管理方法的运用,拟通过成本领先战略助推企业稳步发展。相关资料如下。
(1)随着业务发展和生产过程的复杂化。甲公司制造费用占生产成本的比重越来越大。且制造费用的发生与传统成本法采用单一分摊标准的相关性越来越小。甲公司自 2012 年以来采用作业成本法进行核算与管理。
2016 年 6 月,X、Y 两种产品的产量分别为 500 台和 250 台。单位直接成本分别为 0.4 万元和0.6 万元,此外,X、Y 两种产品制造费用的作业成本资料如表 3 所示:

(2)通过作业成本法的运用,甲公司的成本核算精度大大提高,为此,甲公司决定通过作业成本法与目标成本法相结合的方式进行成本管理。通过市场调研,甲公司在综合考虑多种因素后,确定 X、Y 两种产品的竞争性市场单价分别为 1.85 万元和 1.92 万元;单位产品必要利润分别为0.20 万元和 0.25 万元。
假定不考虑其他因素
要求:

根据资料(2),结合目标成本法,分别计算 X、Y 两种产品的单位目标成本,并说明甲公司
确定竞争性市场价格应综合考虑的因素。

答案:
解析:
X 产品单位目标成本=1.85-0.20-1.65(万元)
Y 产品单位目标成本=1.92-0.25=1.67(万元)
应综合考虑的因素:客户可接受的价格、主要竞争对手情况、自身目标市场份额。
评分说明:答出其中任意一项或两项的,得相应分值的一半。


2022高级会计预测试题6辑 第3辑


情形 1:位于北京市的蓝天信息科技有限公司(以下简称“北京蓝天”)是一家研发、生产和销售通信技术系统的公司,经营十多年来,市场持续增长。为谋求进一步发展,北京蓝天将触角拓展到成都高新科技城的众多信息行业的潜质独角兽企业。2016年1月1日,北京蓝天公司以1000万元投资于成都电科信息有限公司(以下简称“成都电科”),持股比例为 10%。当日成都电科可辨认净资产的公允价值为 10000 万元,公允价值与账面价值相等。
情形 2:2017 年 12 月 31 日,上述北京蓝天以 8000 元从成都电科之其他股东处购买了成都电科 40%的股权,从而开始能够对成都电科实施控制。2017 年 12 月 31 日,成都电科可辨认净资产公允价值为 12000 万元。假定不考虑其他因素。
情形 3:假如北京蓝天为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某只债券到期时,回收的金额再投资另外的短期债券,以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出(如因应市场变化而发生的企业并购,或遵从政府监管部门临时出台的政策),则可在短期债券到期前处置。该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
情形 4:假如北京蓝天持有一项具有较高信用质量(比如 AAA 级)的债券投资组合,其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。但是,按照乙公司既定的对外投资管理政策,如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平(比如 B 级)以下且公允价值跌至面值 70%以下,乙公司就应通过出售处置该债券。
该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
情形 5:假如北京蓝天因对外赊销商品拥有一组应收账款。该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为 60 天以内。丙公司根据各应收账款的合同现金流量收取现金,且不打算提前处置该组应收账款。
该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
情形 6:假如北京蓝天持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要。在实际操作时,因应市场变化,导致频繁的金融资产出售且相关金额较大。此外,由于很少能够准确地预测每日流动性需求,预期此类业务操作会持续下去。
该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。
要求:

根据上述情形 2,请就 2017 年 12 月 31 日(并购日),北京蓝天个别报表、合并报表的相关并购业务作为相应的财务处理。

答案:
解析:
2017 年 12 月 31 日(并购日),北京蓝天个别报表、债券报表的相关并购业务,应该进行如下的财务处理:
(1)购买日个别财务报表中,A 公司应确认取得的对 B 公司的投资。
借:长期股权投资 8000
贷:银行存款 8000
A 公司对 B 公司长期股权投资的成本 9000 万元(1000+8000)。
(2)购买日合并财务报表中。
①合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买目的公允价值+购买日新购入股权所支
付对价的公允价值=1200+8000=9200(万元)
② 合 并 商 誉 = 合 并 成 本 - 被 购 买 方 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 * 持 股 比 例 =9200 -12000*50%=3200(万元)
③对于购买日之前持有的被购买方的股权,按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,
公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益:
借:长期股权投资 200
贷:投资收益 200


甲中央级事业单位作为“营改增“试点单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人,2014年6月,甲单位因开展涉及增值税纳税义务的经营活动购入一批材料,取得增值税专用发票,金额为117万元,其中增值税17万元,材料验收入库,款项已通过银行支付,财务处建议做增加库存物品,减少银行存款各117万元处理。
  要求:判断该项会计处理建议是否正确,如不正确,请指出正确的会计处理。

答案:
解析:
处理建议不正确。
  正确的会计处理:属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的,按确定的成本(不含增值税进项税额),借记库存物品科目,按增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交增值税——应交税金(进项税额)”科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”等科目。
  借:库存物品             1 000 000
    应交增值税——应交税金(进项税额) 170000
    贷:银行存款             1170000


甲公司是一家大型家电生产企业,下设洗衣机、冰箱、空调等业务部门。2019年欲投资建设LT液晶显示屏新业务,针对该新业务甲公司开会进行了讨论,相关人员发言如下:
总经理:公司是国内唯一完整掌握LT核心技术的本土企业,具有很强的创新能力,拥有较为完善的公司治理机制和经验丰富的管理团队,而且具有一定的资金实力,获得了政府的大力支持。但是公司的产能规模只相当于全球排名第四位企业产能规模的十分之一,尚未达到可持续发展的最小经济规模。
市场部经理:投资液晶显示屏项目要对外部的环境进行分析,衡量进入该领域的风险。调研人员发现,未来几年,随着技术的发展,全球IT产业环境将向“移动型”转变,LT液晶显示屏的年复合增长率将超过18%。不过LT产品与技术更新不断加快,如果无法加倍推进产品与技术创新,公司将失去发展的机会。
财务部经理:预计LT液晶显示屏新项目的生产线寿命为五年,2015年曾为建设该项目聘请相关咨询机构进行项目可行性论证花费50万元。LT液晶显示屏新项目的相关资料如下表所示:

要求:
1.根据总经理的发言要点,判断甲公司采用的成长型战略类型(写出具体类型),并说明理由。
2.根据总经理和市场部经理的发言要点,结合SWOT模型,指出甲公司投资建设LT液晶显示屏新业务的优势、劣势、机会和威胁。
3.根据财务部经理的发言要点,在LT液晶显示屏新项目可行性论证过程中是否将已经支付的可行性论证费50万元作为相关成本,如不作为相关成本,请说明理由。指出该项目的净现值,并判断该LT液晶显示屏新项目是否具备财务可行性。
4.指出项目风险的衡量法中情景分析法的优缺点。

答案:
解析:
1.甲公司采用的是多元化战略中的相关多元化战略。
理由:甲公司投资的液晶显示屏项目属于在公司原有业务领域基础上进入新领域,而且都是电子产品,具有相关性,所以属于相关多元化战略。
2.优势:公司是国内唯一完整掌握LT核心技术的本土企业,具有很强的创新能力,拥有较为完善的公司治理机制和经验丰富的管理团队,而且具有一定的资金实力。
劣势:公司的产能规模只相当于全球排名第四位企业产能规模的十分之一,尚未达到可持续发展的最小经济规模。
机会:获得了政府的大力支持。未来几年,LT液晶显示屏的年复合增长率将超过18%,未来的发展前景可观。
威胁:LT产品与技术更新不断加快。
3.
(1)不应该作为LT液晶显示屏新项目的相关成本。
理由:2015年曾为建设该项目聘请相关咨询机构进行项目可行性论证花费50万元属于沉没成本,是已经发生的支出与费用,不会影响拟投资项目的现金流量。
(2)该LT液晶显示屏新项目的净现值等于折现现金净流量为30344万元,净现值大于零,该项目具备财务可行性。
4.情景分析的主要优点是注重情景发展的多种可能性,降低决策失误对企业造成的影响,对决策事项的可参考性更强。主要缺点在于主观性较强,对于情景数据的准确性、逻辑性及因果关系的建立要求更高。


中国经济新常态背景下的机遇与挑战无疑给企业的生存与发展带来了新的课题,需要更加精准的公司管理。新风科技股份有限公司(以下简称“新风公司”)是一家专注于 B 类产品(以下简称“B 产品”)生产销售 R 品牌的企业,其产品在市场以质量优良著称,但市场上同类产品鱼龙混杂,假冒伪劣产品因缺乏上述性能降低了公司品牌的信誉和消费者的信任,严重影响了公司销售业务。对新风公司而言,在风险管理中赢得危机中的机会是一个新主题。
1.近年来,规避风险管理意识日渐增强,通过目标设定一事件识别一风险评估一风险应对一
风险监控等来精准实施风险管理流程。具体而言,企业风险的类别是风险管理有效开展的基础与前提,为全面认识公司所面临的各种风险,应该多维度、多层级地认知和分析风险的表现,公司近年来一起有效探索风险的多维度认知,通过风险理论与现实事件的分析和归纳基本掌握了风险的类别。
2.在事件识别的具体事件的风险地图绘制过程中,管理人员从事风险评估时要对所列出的风
险清单和风险评级分别分析发生可能性和影响程度,在科学地明确风险可能性排序和基本标准后,进一步分析风险影响程度,分别将风险可能性和影响程度在风险矩阵中表示(横轴表示风险可能性,纵轴表示影响程度),以此判断和确定风险重要性水平。风险管理人员经过各相关步骤,得出公司 B 产品净利润目标增长 20%所面临的风险情况如下表所示。

要求:

根据风险管理的多维度观察,请陈述风险主要可以从哪几个维度来归类?每一类都主要有什么风险?

答案:
解析:
按照风险的内容分类可以分为战略风险、财务风险、市场风险、营运风险和法律风险等;按照能否为企业带来盈利等机会为标志可以分为纯粹风险和机会风险;按照来源和范围可以分为外部风险和内部风险;按照风险有效性可以分为固有风险和剩余风险。


A 国有大型企业集团公司(以下简称 A 公司)为加强内部控制制度建设,聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属 B、C、D、E4 个全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题:
(1)B 公司对外投资决策失控。经查,该项投资发生于 2004 年 6 月,当时 8 公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司(以下简称甲公司)总经理的廖某,双方约定,由 B公司向甲公司投入 l000 万元用于投资,期限 1 年,收益率 20%。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报,为避免错失良机,谭某指令财会部先将 1000 万元资金汇往甲公司,之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实,甲公司纯系子虚乌有。
(2)C 公司对外担保管理松弛。2004 年 3 月,c 公司为乙公司提供 100 万元贷款担保,公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉,c 公司也没有相应的管理制度,因此,李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属,不会出问题,于是办理了担保手续。此后,乙公司破产,C 公司承担连带责任。
(3)D 公司工程项目管理混乱。2003 年 5 月,D 公司开工建设职工活动中心,2004 年 6 月份完工。工程原定总投资 3500 万元,决算金额为 3950 万元。据查,该工程由 D 公司工会提出申请,由工会有关人员进行可行性研究,经 D 公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后,张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时,施工队负责人向张某提出,职工活动中心应有配套健身设施,建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取,指示工会有关人员提出工程项目变更申请,经其签字批准后实施。在工程完工后,由工会有关人员办理了竣工验收手续,由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后,发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。
(4)E 公司重大设备采购控制不严。2004 年 5 月,E 公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系,E 公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间,考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料,未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判,并经各自公司授权批准,签订了采购合同。6 月 15 日,E 公司按照合同约定一次性支付了设备款。8 月初,两台设备运抵 E 公司,并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中。这两台设备多次出现故障。后经专家鉴定,这两台设备系国外淘汰多年的旧机器,丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了 E 公司,其实际价值不及售价的十分之一。
该事务所在工作结束后,向 A 公司管理层通报了内部控制制度评价情况。针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题,A 公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中,有关人员发言要点如下:
A 公司董事长王某:这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失,教训极其深刻,值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度,不要怕程序复杂,也不要怕审批繁琐,只要能搞好内部控制,花多大代价都值得。
A 公司总会计师赵某:第一,要强化内部审计,在集团公司财会部增设审计处,专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处接受财会部领导,但重大问题可以直接向我汇报。第二,严格审批权限,各子公司均实行“一支笔”审批,所有财务收支,无论是工程支出还是日常零星开支,都由各子公司董事长审批。
A 公司财会部经理孙某:第一,建议加强对工程项目的预算管理,实行刚性预算,超预算的工程支出一律不予批准;第二,落实固定资产采购责任制,建议由各子公司技术部全权负责办采购事宜,并建立严格的责任追究机制。
要求:

从内部控制角度,分析、判断并指出 B 公司、C 公司、D 公司、E 公司内部控制中存在哪些薄弱环节?

答案:
解析:
(1)B 公司内部控制中存在下列薄弱环节:
①投资决策控制存在缺陷,未履行集体审议联签等决策审批程序。
②未对投资项目进行分析论证。
③资产投出环节的控制存在缺陷,财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资
资金,把关不严。
(2)C 公司内部控制中存在下列薄弱环节:
①控制环境存在薄弱环节,由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务,不符合控制环境中
有关员工胜任能力的要求。
②岗位分工控制存在缺陷,由李某一人办理担保业务的全过程不符合岗位分工和不相容岗位
相互分离的求。
③担保决策控制存在缺陷,没有制定担保政策和授权批准制度。
④未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估。
(3)D 公司内部控制中存在下列薄弱环节:
①工程项目的可行性研究存在缺陷,不应仅由工会有关人员进行可行性研究。
②公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批,属于授权批
准不当。
③工会主席张某私自决定施工单位,表明该公司授权批准程序存在缺陷。
④工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准,不能仅由工会主席张某一人签字批
准。
⑤竣工验收控制不严,不应仅由工会人员进行竣工验收。
(4)E 公司内部控制中存在下列薄弱环节:
①采购环节的控制存在缺陷,未对采购设备进行实地考察和技术测试。
②固定资产验收控制存在缺陷,未组织独立的验收部门或指定专人对所购设备进行验收。


某企业集团是一家大型国有控股企业,持有甲上市公司65%的股权和乙上市公司2000万股无限售条件流通股。集团董事长在2017年的工作会上提出,“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措,用5年左右的时间使集团规模翻一番,努力跻身世界先进企业行列”。根据集团发展需要,经研究决定,拟建设一个总投资额为8亿元的项目,该项目已通过国家有关部门核准,预计两年建成。企业现有自有资金2亿元,尚有6亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平,集团财务部提出以下方案解决资金缺口:
  方案一:向银行借款6亿元,期限2年,年利率7.5%,按年付息;
  方案二:直接在二级市场上出售乙公司股票,该股票的每股初始成本为18元,现行市价为30元,预计未来成长潜力不大。
  要求:假定你是集团总会计师,请在比较两种融资战略方案后,选择较优方案,并说明理由。

答案:
解析:
①方案一属于债务融资战略。
  两年共需支付本金和利息6.9亿元,而项目两年才刚刚建成,还本付息压力大。
  ②方案二属于销售资产融资。
  在二级市场上出售乙上市公司的股权,变现速度快;无还本付息压力,可使资产负债率保持在恰当水平。
  综上所述,应该选择方案二实现融资。


水晶光电股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业,为加强内部控制制度建设,
聘请普华会计师事务所对其 2017 年 12 月 31 日的内部控制设计与运行的有效性进行审计,对公司采购业务控制、存货管理控制、销售业务控制的相关内部控制制度的设计进行评价,并对其的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题。
(1)采购与付款控制:
①采购部收到经批准的请购单后,由其职员赵某选择并确定供应商,再由其职员钱某负责编
制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联,经被授权的采购人员签字后,分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
②验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收,完成验收后,将原材料交由仓库
人员存入库房,并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联,其中两联分送应付凭单部门和仓库,一联留存验收部门。对于验收过程中发生的异常情况,负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门,并作出处理。
③应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单,并编制预先连续编号的付款凭单。在付
款凭单经被授权人员批准后,应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门,并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证,并登记原材料和应付账款账簿。
④应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款,并将留存的未付款凭单及其附件根据
授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后,将未付款凭单连同附件交复核人复核,然后交财务出纳人员孙某。出纳人员孙某据此办理支付手续,登记现金和银行存款日记账,并在每月末编制银行存款余额调节表,交会计主管审核。
(2)存货管理控制:
①在发出原材料过程中,仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明
所需原材料的数量和种类,以及领料部门的名称。领料单可以一料一单,也可以多料一单,通常需一式两联,仓库部门发出原材料后,其中一联连同原材料交还领料部门,一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。
②会计部门的成本会计李某根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资
料,在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表,以及完工产品与在产品成本分配表,经本部门的复核人员复核后,据以核算成本和登记相关账簿。
③由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件,所以特别规定,对于该备件的保管
由仓库保管人员武某专门负责,调用审批由公司生产部经理负责,转移由精密仪器使用车间的组长宋某负责。
④公司每三个月定期对全部存货盘点一次,编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后,向管理层报告差异情况及形成原因,并在经批准后进行相应处理。
(3)销售与收款控制:
①接受客户订单后,由销售部门的职员石某根据订单编制销售单,交给审批赊销的同部门的
职员郑某,职员郑某在职权范围内进行审批,超过职权范围内的赊销业务,全部交给销售部门的经理进行审批。
②职员韩某在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后,开具销售发票。具体程序为:
根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额,根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票的其中一联交财务部职员张某据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
③开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后,编制预先连续编号的销售发票,并将
其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单,对顾客提出的异议进行专门追查。
④公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成,该系统由独立
的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错,信息部门拥有修改基础数据的权限。
要求:

从内部控制角度,分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节,并说明理由。

答案:
解析:
(1)采购与付款控制:
①“由采购部的职员赵某选择并确定供应商”的做法不恰当。
理由:供应商的选择与审批是不相容职务,应相互分离。
②“对于验收过程中发生的异常情况,负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关
部门,并作出处理。”的做法不恰当。
理由:对验收过程中发现的异常情况,负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告;有
关部门应查明原因,及时处理。
③“会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理”的做法不恰当。
理由:如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款,而不需同时核对验收单和订购单,会计部门将无法核查材料采购的真实性,从而可能记录错误的存货数量和金额。
④“出纳人员孙某登记现金和银行存款日记账,并在每月末编制银行存款余额调节表”的做
法不恰当。
理由:记录银行存款收入支出与编制银行存款余额调节表是不相容的岗位,应予以分离。
(2)存货管理控制:
①“领料单一式两联,一联交还领料部门,一联留仓库部门”的做法不恰当。
理由:领料单应当一式三联,一联交还领料部门,其余两联经仓库登记材料明细账后,一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算,一联由仓库部门留存。
②没有缺陷。
③“对于该备件的保管由仓库保管人员武某专门负责,调用审批由公司生产部经理负责,转移由精密仪器使用车间的组长宋某负责”的做法不恰当。
理由:对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货,应当采取额外控制措施,确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准,且在同一环节有两人或两人以上同时经办。
④没有缺陷。应建立健全存货清查盘点制度,定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点。
(3)销售与收款控制:
①“超过职权范围内的赊销业务,全部交给销售部门的经理进行审批”的做法不恰当。
理由:对符合赊销条件的客户,应经相关审批人批准后方可办理赊销业务;超过销售政策和信用政策规定的赊销业务,应当实行集体决策审批。
②“销售发票的其中一联交财务部王某职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”的做
法不恰当。
理由:总账和明细账的登记属于不相容职务,应当予以分离。
③“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单,对顾客提出的异议进行专门追查”的做法不恰当。
理由:销售部门应当负责应收账款的催收,财会部门应当督促销售部门加紧催收。
④“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错,信息部门拥有修改基础数据的权限”的做法不恰当。
理由:如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料,将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险,降低相关数据分析结果的可靠性。


2022高级会计预测试题6辑 第4辑


甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司 2014 年度财务报表进行审计时,关注到甲公司 2014 年度发生的部分交易及其会计处理事项如下:
(1)2014 年 10 月 9 日,甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券,面值总额 10 亿元,期限 3 年,票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率,并发生与该可转换债券发行相关的交易费用(金额达到重要性水平)。该可转换债券转换条款约定,持有方可于该可转换债券发行 2 年后,以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后,对该可转换债券进行了会计处理。
(2)2014 年 11 月 1 日,甲公司与 M1 公司、M2 公司共同出资成立乙公司,M1 公司、M2 公司和乙公司均为制造类企业。甲公司、M1 公司、M2 公司分别持有乙公司 55%、40%和 5%有表决权的股份。此前,甲公司、M1 公司和 M2 公司相互不存在关联方关系。乙公司章程规定,公司财务与经营决策等重大决策须由至少 95%有表决权的股份决定;公司净利润按表决权比例在三位股东之间分配。
2014 年 12 月 31 日,甲公司对乙公司股权投资的会计处理如下:
①在个别财务报表中采用权益法进行核算;
②将乙公司纳入合并财务报表的合并范围。
(3)2014 年 12 月 25 日,甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化,预测产品生产用的某批库存 X 原材料的价格将持续下跌。为防范该原材料价格风险,甲公司经批准于当日在期货市场上卖出 X 原材料期货合约进行套期保值,并于 2014 年 12 月 31 日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第?24 号一套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(1),说明甲公司在初始计量时,应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的价值,并说明相关交易费用分配应采用的方法。

答案:
解析:
在初始计量时,应将可转换债券负债部分的合同现金流量按发行当日不含转换权的类似债券的利率进行折现,将该折现值(即公允价值)作为负债成分的价值。【或:采用公允价值确定负债成分的价值。】(0.5 分)
将可转换债券发行收入(可转换债券整体的公允价值)与该负债公允价值之间的差额作为权益成分的价值。(0.5 分)
将交易费用根据负债和权益工具成分的相对公允价值【或:价值】在负债部分和权益部分之间进行分配。(0.5 分)


甲公司为一家中国企业,拟收购欧洲乙公司100%股权。经评估,乙公司的评估价值为16亿元,甲公司向乙公司的报价为16.8亿元。并购前,甲公司的市场价值为132亿元。如并购完成,预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到160亿元。此外,甲公司预计在并购价款外,还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用0.5亿元。
  要求:根据资料,计算甲公司并购乙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益,并据此指出甲公司并购乙公司的财务可行性。

答案:
解析:
并购收益=160-132-16=12(亿元)
  并购溢价=16.8-16=0.8(亿元)
  并购净收益=12-0.8-0.5=10.7(亿元)
  并购净收益大于0,具有财务可行性。


甲公司为一家非金融类上市公司,20×9年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项:
(1)6 月 1 日,由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本
息 2000 万元,被贷款银行提起诉讼。6 月 20 日,法院一审判决甲公司承担连带偿还责任,甲公司不服判决并决定上诉。6 月 30 日,甲公司律师认为,甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在 20×9 年 6 月 1 日前,未确认过与该贷款担保相关的负债。
(2)6 月 10 日,甲公司收到丙公司提供的相关证据表明,20×8 年 12 月销售给丙公司的 A产品出现了质量问题,丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿 50 万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责任,估计赔偿金额为 50 万元。甲公司 20×8 年 12 月向丙公司销售 A 产品时,已为A 产品的产品质量保证确认了 40 万元预计负债。鉴于甲公司就 A 产品已在保险公司投了产品质量保险,6 月 30 日,甲公司基本确定可从保险公司获得理赔 30 万元,甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。
(3)6 月 15 日,甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定:甲公司为丁公司生产 B 产品 1 万件,售价为每件 1000 元,4 个月后交货,若无法如期交货,应按合同总价款的 30%向丁公司支付违约金。但 6 月下旬原油等能源价格上涨,导致生产成本上升,甲公司预计 B 产品生产成本变为每件 1100 元。至 6 月 30 日,甲公司无库存 B 产品所需原材料,公司计划 7 月上旬调试有关生产设备和采购原材料,开始生产 B 产品。
假定不考虑所得税和其他相关税费。
要求:

请分析计算上述交易和事项对甲公司 20×9 年上半年利润的总体影响金额。

答案:
解析:
上述交易和事项导致甲公司 20×9 年上半年销售费用增加 10 万元,营业外支出增加 2100万元,营业外收入增加 30 万元,利润总额减少 2080 万元。


某行政单位已按规定程序报经批准,自2018年年初起对外出租一栋旧办公楼,租期4年,每年租金为75万元。财务处建议将2018年收取的75万元租金扣除相应支出后的金额作为“其他收入”列入2018年度收入预算。
  要求:请判断上述处理是否正确,并说明理由。

答案:
解析:
不正确。
  理由:按照现有规定,行政单位出租、出借国有资产所形成的收入,应按照政府非税收入管理的规定,在扣除相关税费后及时、足额上缴国库,严禁隐瞒、截留、坐支和挪用


甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公司,A 会计师事务所接受委托为其出具 2018 年度财务报表审计报告,注册会计师在现场审计中关注到如下经济业务事项及其会计处理:
(1)甲公司于 2018 年 7 月 6 日用闲置资金购入股票 600 万元,目的是赚取价差。9 月 30 日该股票收盘价为 560 万元,12 月 31 日该股票收盘价为 550 万元。甲公司对该股票进行了如下会计处理:
①7 月 6 日,购入股票时将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,初始入账金额为 600 万元。
②9 月 30 日,将公允价值下降 40 万元计入了当期损益。
(2)甲公司为生产涤纶工业丝、灯箱广告材料企业,生产中需要大量精对苯二甲酸作为原材料。原材料价格波动将对公司经营产生较大影响,为稳定公司经营,规避原材料价格上涨带来不利影响,甲公司决定利用境内期货市场开展套期保值。在套期保值业务中,甲公司采取了如下做法:
①坚持“种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近”的原则,将
现货与期货相挂钩。
②为规避原材料价格上涨,采用买入套期保值方式,在 2018 年拟投入自有资金 5000 万元作为期货保值金。
③5 月 10 日,甲公司从期货交易所购入精对苯二甲酸期货,将其指定为 10 月份预期购入该原材料的套期,甲公司在进行会计处理时,将其划分为公允价值套期。
④从 5 月购入期货至 9 月末,该期货合约产生利得 280 万元,甲公司将其计入了当期损益。
⑤10 月份,精对苯二甲酸价格有所上涨,甲公司购入了原材料并于当月生产出产品实现了对外销售;同时甲公司将期货卖出平仓,实现的收益计入了当期损益。
(3)甲公司为了调动企业员工的积极性,决定进行股权激励,有关情况如下:
①鉴于企业已进入成熟期,决定采用限制性股票作为股权激励方式。
②本次股权激励受益对象总计 800 人,包括公司全体董事(含独立董事)、高级管理人员(含监事)、核心技术(业务)人员和一线优秀员工。
③股权激励计划有效期为 5 年,包括 2 年锁定期和 3 年解锁期,自限制性股票授予日起计算。
④本激励计划拟向激励对象授予的限制性股票数量为 3000 万股,占公司总股本 0.991%。限制性股票的来源为向激励对象定向增发本公司 A 股股票,授予价格不得低于股票票面金额,且原则上不得低于下列价格较高者:①股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价的50%;②股权激励计划草案公布前 20 个交易日、60 个交易日或者 120 个交易日的公司股票交易均
价之一的 50%。
⑤9 月 1 日,甲公司董事会批准了该股权激励计划,并向激励对象定向增发了 3000 万股甲公司普通股,每股面值 1 元。如果解锁期未达到解锁条件,公司将按授予价格回购受益对象持有的限制性股票。
⑥甲公司向激励对象发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续,收到总股款
24000 万元,甲公司进行会计处理时,增加银行存款 24000 万元,增加股本 3000 万元,同时增加资本公积(股本溢价)21000 万元。
⑦2018 年 12 月 31 日,甲公司按照资产负债表日该限制性股票的公允价值计算本年应负担的金额计入了相关资产成本或当期费用,同时增加了应付职工薪酬。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(1),逐项判断①项~③项是否正确;对不正确的,分别说明理由。

答案:
解析:
①正确。②正确。


甲单位为一家省级事业单位,自2019年1月1日起执行政府会计准则制度,并按其所在省财政厅要求执行中央级事业单位部门预算管理规定。2019年年初,甲单位财务处组织了一次政府会计实务专题培训。在培训开始前,财务处要求全体学员结合本岗位工作提出需要讨论的业务及相应的处理建议。部分学员提交的业务内容及相应建议摘录如下:
  (1)陈某:本单位经批准对因地震导致楼体严重受损的办公楼进行改建,并且改建完成后可延长办公楼使用年限。与施工方的合同约定,工程款按工程进度结算,在满足付款条件时施工方开具发票,甲单位当即足额支付。据此,本单位收到发票并支付工程款时,建议在财务会计中计入当期费用,在预算会计中计入当期预算支出。
  要求:判断事项(1)建议中财务会计、预算会计的处理是否正确;如不正确,说明理由。
(2)刘某:本单位因故将与聘期尚未届满的王某解除劳动关系。经双方协商,本单位需支付给王某一定数额的补偿款。根据本单位内部控制制度规定,因解除劳动关系给予的补偿金额需报经单位领导班子集体研究决定。据此,解除与王某劳动关系的补偿金额报经批准时,建议在财务会计中计入当期费用,在预算会计中计入当期预算支出。
  要求:分别判断事项(2)建议中财务会计、预算会计的处理是否正确;如不正确,说明理由。
(3)赵某:上级主管部门拟下发通知,要求本单位将已上报为财政拨款结余的财政资金,自接到通知之日起10个工作日内予以上缴,由上级主管部门统筹安排。据此,本单位接到通知并上缴资金时,建议在财务会计中减少净资产,在预算会计中减少预算结余。
  要求:分别判断事项(3)建议中财务会计、预算会计的处理是否正确;如不正确,说明理由。
(4)张某:本单位经批准与A银行签订一份借款合同。合同约定,借款本金一次性发放,利率为同期中国人民银行贷款基准利率,借款期限6个月,自资金实际发放之日起计息,到期甲单位一次性还本付息。据此,本单位收到借款本金时,建议在财务会计中确认为负债,在预算会计中不做处理。
  要求:分别判断事项(4)建议中财务会计、预算会计的处理是否正确;如不正确,说明理由
(5)李某:上级主管部门拟以实拨资金方式向本单位拨付一笔财政拨款。该笔财政拨款需由本单位转拨给本单位的下属单位,并纳入该下属单位当年部门预算。据此,本单位收到上级主管部门拨付的该笔财政拨款时,建议在财务会计中计入当期收入,在预算会计中计入当期预算收入。
  假定不考虑其他因素。
  要求:分别判断事项(5)建议中财务会计、预算会计的处理是否正确;如不正确,说明理由

答案:
解析:
事项(1)的建议中财务会计的处理不正确,预算会计的处理正确。
  理由:在财务会计中确认为资产
  或:在财务会计中计入在建工程
  或:在财务会计中计入固定资产成本
  或:在财务会计中予以资本化。
事项(2)的建议中财务会计的处理正确,预算会计的处理不正确。
  理由:在预算会计中不做相关会计处理。
『答案解析』参考分录如下:
  财务会计:
  批准时:
  借:单位管理费用
    贷:应付职工薪酬
  支付时:
  借:应付职工薪酬
    贷:银行存款
  预算会计(实际支付时):
  借:事业支出
    贷:资金结存
事项(3)的建议中财务会计的处理正确,预算会计的处理正确。
事项(4)的建议中财务会计的处理正确,预算会计的处理不正确。
  理由:在预算会计中计入当期预算收入。
  或:在预算会计中计入债务预算收入。
事项(5)的建议中财务会计的处理不正确,预算会计的处理不正确。
  理由:在财务会计中确认为负债。
  或:在财务会计中计入其他应付款。
  理由:在预算会计中不做相关会计处理。


甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位),自 2004 年起,实行国库集中支付和政府采购制度。
经财政部门核准,甲单位的工资支出、l0 万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式,10 万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。
2004 年,财政部门批准的甲单位年度预算为 2000 万元。1—11 月份,甲单位累计预算支出数为 l800 万元,其中,1500 万元已由财政直接支付,300 万元已由财政授权支付;12 月份经财政部门核定的用款计划数为 200 万元,其中,财政直接支付的用款计划数为 l50 万元,财政授权支付的用款计划数为 50 万元。
甲单位 12 月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下(假定甲单位无纳税和其他事项):
(1)2 日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”,通知书中注明的本
月授权额度为 50 万元。甲单位将授权额度 50 万元计人银行存款,同时确认财政补助收入 50 万元。
(2)4 日,甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付人账通知
书”和“工资发放明细表”,通知书和明细表中注明的工资支出金额为 80 万元,代理银行已将80 万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将 80 万元的工资支出确认为事业支出,同时,减少银行存款 80 万元。
(3)6 日,甲单位按规定的政府采购程序与 A 供货商签订一份购货合同,购买一台设备,合
同金额为 55 万元。合同约定,所购设备由 A 供货商于 5 天内交付,设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位对此事项未作会计处理。
(4)9 日,甲单位收到所购设备和购货发票,购货发票上注明的金额为 55 万元。甲单位在验货后,于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”,向财政申请支付 A 供货商货款,但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位按发票上注明的金额 55 万元,在确认固定资产的同时,确认应付账款 55 万元。
(5)11日,甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”,
通知书中注明的金额为 55 万元。甲单位将 55 万元确认为事业支出,并增加财政补助收入 55 万元。对已确认的应付账款 55 万元未进行冲转。
(6)14 日,甲单位从零余额账户提取现金 5 万元。甲单位对此事项进行会计处理时,增加现金 5 万元,减少银行存款 5 万元。
(7)15 日,甲单位报销差旅费 4.8 万元,并用现金购买一批随买随用的办公用品 1000 元。
甲单位将上述支出 4.9 万元计人了事业支出。
(8)20 日,甲单位按规定的政府采购程序与 B 供货商签订一份购货合同,购买 l0 台办公用
计算机,合同金额为 9 万元。合同约定,所购计算机由 B 供货商于本月 22 日交付,货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。甲单位对此事项未作会计处理。
(9)22 日,甲单位收到所购计算机,但购货发票尚未收到。甲单位验货后,向代理银行开具
了支付令,通知代理银行支付 B 供货商货款。甲单位因购货发票未到,未作会计处理。
(10)24 日,甲单位收到 B 供货商转来的购货发票,发票中注明的金额为 9 万元。甲单位确认固定资产 9 万元,同时,减少零余额账户用款额度 9 万元。
(11)31 日,甲单位计算的 2004 年度预算结余资金为 56 万元,其中,财政直接支付年终结余资金为 l5 万元,财政授权支付年终结余资金为 41 万元。甲单位未对年终预算结余资金进行账务处理,只是将其在“备查簿”中进行了登记。
要求:

分析、判断事项(1)—(10)中,甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确?如不正确,说
明正确的会计处理。

答案:
解析:
事项(1)中:
甲单位的会计处理不正确。
正确的会计处理:将授权额度 50 万元计人零余额账户用款额度和财政补助收入。
事项(2)中:
甲单位的会计处理不正确。
正确的会计处理:将 80 万元工资支出确认为事业支出和财政补助收入。
事项(3)中:
甲单位的做法正确。
事项(4)中:
甲单位的会计处理正确。
事项(5)中:
甲单位的会计处理不正确。
正确的会计处理:还应当减少应付账款 55 万元,增加固定基金 55 万元。
事项(6)中:
甲单位的会计处理不正确。
正确的会计处理:增加现金 5 万元,减少零余额账户用款额度 5 万元。
事项(7)中:
甲单位的会计处理正确。
事项(8)中:
甲单位的做法正确。
事项(9)中:
甲单位的做法正确。
事项(10)中:
甲单位的会计处理不正确。
正确的会计处理:确认事业支出 9 万元,减少零余额账户用款额度 9 万元,同时,增加固定资产和固定基金 9 万元。


2022高级会计预测试题6辑 第5辑


20*1 年,大海公司为扩大市场份额,意图通过现金收购同行业 W 公司。已知 W 公司 20*1年的销售收入为 51800 万元。假设公司在 20*2 年的销售收入增长 9%,但是以后每年的销售收入增长率将逐年递减 1%,直到 20*7 年及以后,达到所在行业 4%的长期增长率。基于公司过去的盈利能力和投资需求,预计 EBIT 为销售收入的 9%,净营运资本需求的增加为销售收入增加额的 10%,资本支出等于折旧费用。已知公司加权平均资本成本率为 12%。
要求:

计算 W 公司的企业价值。

答案:
解析:
计算该公司企业价值。


甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家从事矿产品开发和加工的企业,甲公司在上海证券交易所上市,其在2018年发生如下事项:
(1)B公司为甲公司的控股股东(8年前成为甲公司的控股股东并一直保持控制权至今)。2018年6月1日,甲公司临时股东大会审议通过了一项重大资产重组方案。重大资产重组方案为:甲公司向B公司发行4000万股普通股股份,购买B公司持有的乙公司60%的股权(乙公司为B公司五年前设立的全资子公司),B公司承诺在重组完成后一年内不出售其持有的甲公司股份。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为7500万元,其所有者权益在B公司合并财务报表中的账面价值为8000万,2018年7月1日办理完股权划转手续。
(2)2018年度,乙公司共实现净利润5000万元,且该利润由乙公司在一年中各月平均实现;除净利润外,不存在其他引起乙公司所有者权益变动的因素。乙公司采用的会计政策与甲公司相同。在2018年年末,甲公司只将乙公司7月至12月实现的净利润纳入2018年度本公司合并利润表。
(3)丁公司为甲公司下属的矿产品生产企业,甲公司为集中产能生产新能源,于2018年5月19日与非关联方企业M公司签订“一揽子”不可撤销股权转让协议,将全资子公司丁公司转让给M公司,转让价款为5000万元。根据协议,M公司分两次支付股权转让款,第一次在2018年12月31日前支付1000万元,取得丁公司15%有表决权的股份;第二次在2019年6月30日前支付1亿元,取得丁公司85%有表决权的股份。2018年12月27日,甲公司收到M公司支付的股权转让款1000万,并将丁公司15%有表决权的股份交割给M公司,股权变更登记手续办理完毕。据此,甲公司在2018年度合并财务报表中,将处置价款与处置投资对应的享有丁公司自购买日开始持续计算的净资产账在价值份额的差额确认为资本公积。
(4)2017年1月1日,甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权,授予对象自2017年1月1日起在公司连续服务满3年,即可按约定价格购买公司股票。2017年末,甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础,按该股票期权在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2018年12月20日,甲公司公告,综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素,遵循法定程序,决定取消原股权激励计划。据此,甲公司在2018年末,不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用,并将2017已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。
(5)2018年5月,甲公司发行了一项永续债,每年按照合同条款支付利息,但同时约定其利息只在发行方有可供分配利润时才需支付,如果发行方可供分配利润不足则可能无法履行该项支付义务,甲公司将该永续债分类为权益工具。
假定不考虑其他影响因素。
<1>?、根据资料(1),判断甲公司取得乙公司的股权是否属于企业合并。若形成企业合并,判断合并类型并说明理由,计算甲公司应确认的长期股权投资初始金额。
<2>?、根据资料(2),判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确,指出正确的会计处理。
<3>?、根据资料(3),判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确,请说明理由。
<4>?、根据资料(4)判断甲公司的会计处理是否正确,如不正确,请指出正确的会计处理。
<5>?、根据资料(5),判断甲公司的会计处理是否正确,如不正确,请说明理由。

答案:
解析:
1.(1)甲公司取得乙公司股权构成企业合并,属于同一控制下的企业合并。(2分)
理由:甲公司和目标公司乙公司在合并前后都受B公司控制。甲公司受B公司控制的时间大约8年,乙公司受B公司控制的时间大约五年,证明合并方与被合并方在合并日之前同受B公司控制超过5年的时间。B公司承诺在重组完成后一年内不出售其持有的甲公司股份,说明了甲公司在合并日之后仍然受B公司控制。因此,满足准则中同一控制下企业合并的定义,应该作为同一控制下企业合并进行会计处理。(3分)
(2)甲公司应确认的长期股权投资成本=8000×60%=4800(万元)(1.5分)
2.甲公司的会计处理不正确。(1分)
正确的会计处理:应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表,即应将乙公司2018年度实现的净利润5000万元均纳入2018年度合并利润表,并在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中,被合并方在合并前实现的净利润”项目,反映乙公司2018年年初至合并日2018年6月30日之间实现的净利润。(3分)
3. 甲公司的会计处理不正确。(1分)
理由:因甲公司处置丁公司的交易属于“一揽子”交易,处置价款与处置投资对应的享有丁公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额,在合并财务报表中应确认为其他综合收益,在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。(2.5分)
4.甲公司的会计处理不正确。(1分)
正确的会计处理:甲公司应将股权激励的取消作为加速可行权处理,于2018年12月决定取消原股权激励计划时立即确认原本应当在本期和剩余等待期内(2017-2018年)确认的金额,同时不得调整2017年已经确认的金额。(2分)
5.甲公司的会计处理不正确。(1分)
理由:虽然利息的支付取决于是否有可供分配利润使得利息支付义务成为或有情况下的义务,但是甲公司并不能无条件地避免支付现金的合同义务,因此该公司应当将该永续债划分为一项金融负债。(2分)


甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的上市公司。2015年初公司股本数量10000万股,近20个交易日股票均价是6元。公司董事会提出,拟重点推进线上营销渠道项目,预计总投资为1亿元。
  董事会秘书认为项目资金可通过非公开发行股票(定向增发)方式解决。定向增发计划的要点包括:①以现金认购方式向不超过20名特定投资者发行股份;②如果控股股东参与定向认购,其所认购股份应履行自发行结束之日起12个月内不得转让的义务。
  要求:
  (1)根据上述资料,判断定向增发计划要点①和②项是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别说明理由。
  (2)计算定向增发股数的上限,根据增发股数的上限计算最低融资额,并判断是否能够满足投资要求。

答案:
解析:
(1)要点①存在不当之处。
  理由:定向增发的发行对象不得超过10名。
  要点②存在不当之处。
  理由:控制股东所认购之股份应履行自发行结束之日起36个月内不得转让的义务。
  (2)定向增发股数上限=10000×20%=2000(万股)
  (注:上市公司申请非公开发行股票,拟发行股份数不得超过发行前总股本的20%)
  定向增发最低价格=6×90%=5.4(元)
  (注:发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票价格均价的90%)
  定向增发最低融资额=2000×5.4=10800(万元)
  定向增发最低融资额1.08亿元大于预计投资额1亿元,可以满足投资要求。


2017年12月,A会计师事务所项目组收到甲公司员工的内部举报信,举报甲公司的全资子公司N公司(具有重要性)管理层串通舞弊,虚构销售收入。2018年1月,在甲公司的配合下,A会计师事务所实施了必要的审计程序,获取了充分、适当的审计证据,证实N公司管理层与其销售部门、物流部门、财务部门有关负责人确实存在串谋虚构2017年度销售收入的行为,导致虚增收入超过3亿元(金额重大)。
  要求:
  根据资料所涉事项,应对甲公司2017年12月31日内部控制有效性发表什么类型的审计意见,并说明理由。

答案:
解析:
发表否定意见。                      
  理由:已有确凿证据表明N公司管理层存在串谋舞弊情形,且对甲公司财务报表的真实可靠产生不利影响,因此该缺陷应定性为财务报告内部控制重大缺陷;且审计范围没有受到限制,因此注册会计师应对财务报告内部控制发表否定意见。


A 企业是一家从事大型设备制造的企业,只为某大型工程配套生产一种大型设备,一直以来 A企业采用变动成本法核算产品生产成本。近年来,随着公司产品的多元化战略实施,为了加强成本管理,A 企业召开会议对成本管理工作的历史现状进行梳理,为下一步成本管理做出规划。以下是会议发言记录:
总经理:我公司长期以来只生产专用设备,因此市场和产品比较单一,这种方法也能够满足企业进行决策。但是公司即将实施多元化产品战略,要开发出市场受欢迎的产品,肯定要面临市场竞争。因此,要总结过去我们成本管理的经验和不足,为成本管理改革服务。
财务总监:随着公司战略的不断推进,公司的间接成本的比重不断扩大,由原来的不足 30%,上升到了 56%。财务部建议拟引进作业成本法核算成本。以下是财务部提供的间接成本资料。主要生产甲、乙两种产品,其中甲产品 900 件、乙产品 300 件,其作业情况数据如下表所示:

要求:

按作业成本法计算甲、乙两种产品应分摊的间接成本,并填制下表

答案:
解析:
间接成本分配。


甲会计师事务所具有证券期货业务资格,接受委托对 A 公司、B 公司、C 公司和 D 公司 2014年度内部控制的有效性实施审计,并于 2015 年 4 月对找 4 家上市公司出具了内部控制审计报告。
有关资料如下:
(1)A 公司。A 公司于 2014 年 3 月通过并购实现对 A1 公司的全资控股,交易前 A 公司与 A1公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对 A 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现:A公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施的范围。
(2)B 公司。甲会计师事务所在审计过程中发现 B 公司的内部控制存在以下问题:①审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序,未能有效发挥监督职能:②高级下属子公司 B1公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保;③与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合《企业会计准则第 14 号——收入》的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷,出具了否定意见的内部控制审计报告。
(3)C 公司。甲会计师事务所在对 C 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项:①C 公司自 2014 年陆续发生多起重大关联交易事项,为规范关联交易行为,C 公司与 2014 年 12 月底制定了关联交易内部控制制度,将其纳入《C 公司内部控制收册》,②C 公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试,且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。
(4)D 公司。D 公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对 D 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现:D 公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷,但该重大缺陷不影响 D 公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。
假定不考虑其他因素
要求:

根据资料(4),针对 D 公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷,说甲会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理。

答案:
解析:
甲会计师事务所应当将 D 公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷作为非财务报告内部控制重大缺陷(1.5 分),在审计报告中通过增加描述段的方式予以披露(1.5 分)。
或:在审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”。(3 分)


甲单位为一家省级环保事业单位,2018年9月,该单位财务处按照上级的要求,筹备编制本单位2019年度“一上”预算草案和加强国有资产管理的工作,2018年9月15日,甲单位总会计师王某召集相关人员召开了会议,集中就以下事项听取工作汇报和提出处理建议。关于2019年预算执行及2018年重大事项的会计的处理:
(1)甲单位“防雾霾”实验项目A原计划于2018年10月份完工,项目预算支出已全部支付,但经计算后,项目经费短缺10万元,需要调增其预算安排,考虑到实验项目B由于场地不满足要求,尚未开始实施,财务处将项目B的2018年预算调减10万元,将项目A调增10万元,并将调增和调减的项目同时报财政部审核。
(2)甲单位在编制下年度预算中发现,由于在2019年,甲单位预计要开展一个大型研究项目,支出较上年有所增长,形成了资金缺口。对此,财务处建议,预算的编制要稳妥可靠,量入为出,收支平衡,在特殊情况下,可以编制赤字预算。
(3)甲单位计划申请财政专项资金,计划于2019年购置一台环保科研设备(纳入集中采购目录),该设备的购置,实行公开招标的政府采购方式,在招标文件发出之后,有不少供应商踊跃参加竞标,甲单位负责人认为为体现公平竞标原则,经会议讨论决定由其采用抽签的方式选择代理机构。
(4)甲单位在编制2019年预算工作时,对依据国家相关规定发放给职工的购房补贴支出,拟安排预算300万元。对该项支出,单位建议按照政府支出功能分类。列入“节能环保支出”类;按照政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”类。
(5)2018年9月10日,甲单位管理层研究决定,拟将一台机器设备对外出租,租期为1年,经主管部门审核同意后,将该设备对外出租。该设备于2017年购置,资金来源为财政资金,账面原值500万元。2018年10月,甲单位收到第1个月租金,甲单位将其纳入单位预算。
(6)2018年8月,甲单位办事员小李2018年7月购买办公用材料3000元,通过公务卡结算,2018年10月,发现这批材料有质量问题,经与供货商协商,对方同意退回1000元的货款。这时单位小王因公需要外出,需要1000元的差旅费,小李将供应商退回的1000元转给小王出差使用,并通知财务部门。
(7)2018年10月,甲单位根据财政部门及上级主管部门要求,制定了本单位内部控制建设方案。该方案指出:单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组,并由单位领导(单位负责人、分管财务工作的领导)担任组长。风险评估工作小组可以设置在内控部门或者牵头部门。经济活动风险评估每年进行一次。
(8)2018年8月,甲单位将附属独立核算的食堂按照协议约定上缴的管理费200万元在财务会计中列入往来账。
(9)2018年12月,甲单位对固定资产进行盘点,盘亏笔记本电脑一台,账面原值为3000元,已计提折旧1000元,报经批准后因由单位职工张三赔偿1500元,对于张三应赔偿的部分,甲单位在财务会计中做出增加其他收入的会计处理。
假定不考虑其他因素。
<1>?、根据国家部门预算管理、政府采购、行政事业单位内部控制、政府会计制度等规定,逐项判断事项(1)至(8)的处理是否正确,对事项(1)至(7),如不正确,请说明理由,对事项(8)和(9),如不正确,请指出正确的会计处理。

答案:
解析:
事项(1)的处理正确。(2分)
事项(2)的处理不正确。(0.5分)
理由:部门预算的编制要做到稳妥可靠,量入为出,收支平衡,不得编制赤字预算。(1.5分)
事项(3)的处理不正确。(0.5分)
理由:采购人应当根据项目特点、代理机构专业领域和综合信用评价结果,从政府采购代理机构名录中自主择优选择代理机构。任何单位和个人不得以摇号、抽签、遴选等方式干预采购人自行选择代理机构。(2分)
事项(4)建议不正确。(0.5分)
理由:依据政府收支分类要求,依据国家相关规定安排的购房补贴预算按支出功能分类应列入“住房保障支出”。(2分)
事项(5)的处理不正确。(0.5分)
理由:事业单位利用国有资产对外出租,应进行必要的可行性论证,并提出申请,经主管部门审核同意后,报同级财政部门审批。(2分)
事项(6)的处理不正确。(0.5分)
理由:因向供应商退货等原因导致已报销资金退回公务卡的,持卡人应及时将相应退款退回所在单位财务部门,并由单位财务部门及时退回零余额账户。(2分)
事项(7)的处理正确。(2分)
事项(8)的会计处理不正确。(1.5分)
正确的会计处理:在财务会计中应作为附属单位上缴收入的处理。(0.5分)
事项(9)的会计处理不正确。(0.5分)
正确的会计处理:对于盘亏固定资产,应由责任人赔偿的部分,在财务会计中应增加其他应收款。(1.5分)


2022高级会计预测试题6辑 第6辑


某股份有限公司是一家生产彩电和空调等家用电器的企业。公司 l999 年 l2 月 31 日的股东权益总额为 20 亿元,负债总额为 20 亿元,资产总额为 40 亿元。2001 年至 2004 年,公司每年 1月 1 日新增长期银行借款 lo 亿元,年利率为 5%,期限为 l0 年,每年年末支付当年利息。
2001 年至 2004 年,公司实现的销售收入、净利润和息前税后利润,以及每年年末的股东权益、长期借款和资产总额如下(单位:万元):

(1)公司适用的所得税税率为 33%;公司股东权益的资金成本为 8%。
(2)公司负债除长期银行借款外,其他均忽略不计;公司长期借款利息(利率均为 5%)自 2001 年起计入当期损益。
(3)公司及所在行业的有关指标如下:
(4)公司的经济利润及有关指标
要求:

计算填写答题纸下面表格中 2004 年的投资资本收益率、加权平均资金成本和经济利润指标(假定投资资本总额按年末数计算)。

答案:
解析:


甲公司为一家非金融类上市公司,20×9年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项:
(1)6 月 1 日,由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本
息 2000 万元,被贷款银行提起诉讼。6 月 20 日,法院一审判决甲公司承担连带偿还责任,甲公司不服判决并决定上诉。6 月 30 日,甲公司律师认为,甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在 20×9 年 6 月 1 日前,未确认过与该贷款担保相关的负债。
(2)6 月 10 日,甲公司收到丙公司提供的相关证据表明,20×8 年 12 月销售给丙公司的 A产品出现了质量问题,丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿 50 万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责任,估计赔偿金额为 50 万元。甲公司 20×8 年 12 月向丙公司销售 A 产品时,已为A 产品的产品质量保证确认了 40 万元预计负债。鉴于甲公司就 A 产品已在保险公司投了产品质量保险,6 月 30 日,甲公司基本确定可从保险公司获得理赔 30 万元,甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。
(3)6 月 15 日,甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定:甲公司为丁公司生产 B 产品 1 万件,售价为每件 1000 元,4 个月后交货,若无法如期交货,应按合同总价款的 30%向丁公司支付违约金。但 6 月下旬原油等能源价格上涨,导致生产成本上升,甲公司预计 B 产品生产成本变为每件 1100 元。至 6 月 30 日,甲公司无库存 B 产品所需原材料,公司计划 7 月上旬调试有关生产设备和采购原材料,开始生产 B 产品。
假定不考虑所得税和其他相关税费。
要求:

请逐项分析、判断甲公司上述交易和事项对 20×9 年上半年财务状况和经营成果的影响,
并简要说明理由。

答案:
解析:
(1)对于交易事项 1,会导致甲公司 20×9 年上半年负债(或预计负债)增加 2000 万元,
利润总额减少(或营业外支出增加)2000 万元。
理由:根据或有事项会计准则规定,甲公司对其很可能承担的担保连带责任,应当确认一项预计负债,同时确认营业外支出。
(2)对于交易事项 2,会导致甲公司 20×9 年上半年负债(或预计负债)增加 10 万元,资产(或其他应收款)增加 30 万元,利润总额增加 20 万元。
理由:根据或有事项会计准则的规定,甲公司对其很可能承担责任的产品质量问题应当确认预计负债 50 万元,但由于 20×8 年 12 月已经确认了 40 万元,本期只需要确认 10 万元的负债和销售费用。
同时,对于基本确定可由第三方补偿的理赔金额应当确认一项资产 30 万元 ,同时确认营业外收入 30 万元。
(3)对于交易事项 3,会导致甲公司 20×9 年上半年负债(或预计负债)增加 100 万元,利润总额减少(或营业外支出增加)100 万元。
理由:根据或有事项会计准则的规定。该产品销售合同属于亏损合同,并且不存在标的资产,应当根据履行合同所需承担的损失{(1100-1000)*1=100(万元)}和违约金(1000*1*30%=300(万元))中较低者确认一项预计负债 100 万元,同时确认营业外支出 100 万元。


甲公司为一家大型企业集团,拥有两家业务范围相同的控股子公司 A、B,控股比例分别为 52%和 75%。在甲公司管控系统中,A、B 两家子公司均作为甲公司的投资和利润中心。A、B 两家公司2015 年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元):

2016 年初,甲公司董事会在对这两家公司进行绩效评价与分析比较时,对如何选择有效财务绩效评价指标及对两家子公司财务绩效的评比结果展开了激烈地论证。
假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。
要求:

简要说明采用经济增加值法进行绩效评价的优缺点。

答案:
解析:
(1)经济增加值法的优点。考虑了所有资本的成本,更真实地反映了企业的价值创造能力;实现了企业利益、经营者利益和员工利益的统一,激励经营者和所有员工为企业创造更多价值;能有效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向,引导企业注重长期价值创造。
(2)经济增加值法的缺点。一是仅对企业当期或未来 1~3 年价值创造情况的衡量和预判,无法衡量企业长远发展战略的价值创造情况;二是计算主要用于财务指标,无法对企业的营运效率与效果进行综合评价;三是不同行业、不同发展阶段、不同规模的企业,其会计调整项和加权平均资本成本各不相同,计算比较复杂,影响指标的可比性。


A 企业是一家从事大型设备制造的企业,只为某大型工程配套生产一种大型设备,一直以来 A企业采用变动成本法核算产品生产成本。近年来,随着公司产品的多元化战略实施,为了加强成本管理,A 企业召开会议对成本管理工作的历史现状进行梳理,为下一步成本管理做出规划。以下是会议发言记录:
总经理:我公司长期以来只生产专用设备,因此市场和产品比较单一,这种方法也能够满足企业进行决策。但是公司即将实施多元化产品战略,要开发出市场受欢迎的产品,肯定要面临市场竞争。因此,要总结过去我们成本管理的经验和不足,为成本管理改革服务。
财务总监:随着公司战略的不断推进,公司的间接成本的比重不断扩大,由原来的不足 30%,上升到了 56%。财务部建议拟引进作业成本法核算成本。以下是财务部提供的间接成本资料。主要生产甲、乙两种产品,其中甲产品 900 件、乙产品 300 件,其作业情况数据如下表所示:

要求:

变动成本法的缺点是什么?

答案:
解析:
变动成本法的缺点是:一是计算的单位成本并不是完全成本,不能反映产品生产过程中发
生的全部耗费;二是不能适应长期决策的需要。


甲公司是一家以钢铁贸易为主业的大型国有企业集团,总资产 100 亿元,净资产 36 亿元,最近 3 年净资产收益率平均超过了 10%,经营现金流入持续保持较高水平。甲公司董事会为开拓新的业务增长点,分散经营风险,获得更多收益,决定从留存收益中安排 2 亿元实施多元化投资战略。
甲公司投资部根据董事会的决定,经过可行性分析和市场调研了解到,我国某特种机床在工业、农业、医疗、卫生、能源等行业使用广泛,市场需求将进入快速发展阶段,预计年均增长 20%以上;但是,生产该特种机床的国内企业工艺相对落后,技术研发能力不足,质量难以保证;我国有关产业政策鼓励中外合资制造该特种机床项目,要求注册资本不得低于 1 亿元(人民币,下同),其中中方股份不得低于 50%;欧洲的欧龙公司是全球生产该特种机床的龙头企业,其产品技术先进并占全球市场份额的 80%,有意与甲公司设立合资企业。
1.甲公司与欧龙公司就设立合资企业进行了洽谈,欧龙公司提出的合资条件如下:
(1)合资期限 10 年,注册资本 1 亿元,其中欧龙公司占 50%,以价格为 2 000 万元的专有技术和价格为 3 000 万元的设备投入;甲公司以 5 000 万元现金投入。
(2)合资企业的生产管理、技术研发、国内外销售由欧龙公司负责,关键零部件由欧龙公司从国外进口,租用欧龙公司在中国其他合资项目的闲置厂房。
(3)合资企业每年按销售收入总额的 8%向欧龙公司支付专有技术转让费。
2.甲公司财务部对设立合资企业进行了分析和测算,合资企业投产后预测数据如下:
(1)合资企业投产后,第 1 年、第 2 年、第 3 年的净利润分别为 2 040 万元、2 635 万元、3 700万元,第 410 年各年的净利润均为 5 750 万元。
(2)该项目无建设期;固定资产全部为欧龙公司投入的设备,在合资期限内固定资产总额不变,设备可使用 10 年,按平均年限法计提折旧,预计净残值为零;专有技术按 10 年平均摊销。
要求:
假如你是甲公司的总会计师,请根据上述资料回答下列问题:

计算合资企业的静态投资回收期。

答案:
解析:
静态投资回收期
静态投资回收期=3+{10 000-(2 540+3 135+4 200)}/6 250=3.02 年


甲公司是一家竞争力较强的轿车生产企业,由于轿车市场基本趋于饱和,2020年甲公司拟借用轿车生产技术和原有的销售网络,投资建立农用皮卡生产线,进军农村市场,寻求新的利润增长点。
  要求:根据上述材料,指出甲公司总体战略类型。

答案:
解析:
多元化战略中的相关多元化战略。


P 公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013 年末,P 公司拥有甲公司、乙公司和丙公司 3 家全资子公司,并将其纳入合并财务报表的合并范围;P 公司除拥有上述 3 家全资子公司的股权投资外,无其他股权投资,且 3 家子公司均无对外股权投资。P公司及其子公司使用的所得税税率均为 25%,采用的会计期间和会计政策一致。2014 年,P 公司
及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下:
(1)甲公司控制乙公司
2014 年 4 月 1 日,甲公司向 P 公司支付现金 4000 万元,获得乙公司 60%有表决权的股份,相关的产权交接手续办理完毕,取得对乙公司的控制权。当日,乙公司净资产账面价值为 7000 万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方 P 公司合并财务报表中的账面价值),其中:实收资本 2000 万元,资本公积 1500 万元,盈余公积 1000 万元,未分配利润 2500 万元;乙公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元;乙公司自 2014 年 1 月 1 日至 2014 年 3 月 31 日实现的净利润 400万元。2014 年 3 月 31 日,甲公司净资产账面价值为 28000 万元,其中:实收资本 15000 万元,资本公积(资本溢价)5000 万元,盈余公积 2000 万元,未分配利润 6000 万元。此项合并交易前,甲公司与乙公司之间为发生过交易事项。
2014 年 4 月 1 日(合并日),甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下:
①增加资本公积(资本溢价)200 万元;
②确认长期股权投资 4200 万元。
2014 年 4 月 1 日(合并日),甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下:
③以乙公司净资产账面价值 7000 万元为基础确认少数股东权益 2800 万元。
(2)丙公司控制 M 公司
2014 年 7 月 31 日,丙公司支付现金 40000 万元,购买了 M 公司 80%有表决权的股份,相关的产权交接手续办理完毕,取得对 M 公司的控制权。当日,M 公司净资产账面价值为 38000 万元,除存货的公允价值比账面价值高 2000 万元(符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件)外,其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。此项合并交易发生前,丙公司与 M公司之间未发生过交易事项;M 公司与 P 公司、甲公司、乙公司、丙公司之间均不存在关联方关系;丙公司和 M 公司个别财务报表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉,且采用的会计期间和会计政策一致;M 公司无对外股权投资。
丙公司在编制 2014 年 7 月 31 日的合并财务报表时,将 M 公司存货的公允价值高于其计税基础的差额所形成的暂时性差异 2000 万元,确认了相关递延所得税影响 500 万元;将丙公司对 M公司的长期股权投资与调整后的 M 公司所有者权益相抵销。丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下:
①确认合并商誉 8400 万元;
②确认合并递延所得税资产 500 万元。
2014 年 12 月 31 日,丙公司又从 M 公司少数股东处以现金 4200 万元购买了 M 公司 10%有表决权的股份,持有的对 M 公司有表决权的股份比例达到了 90%。对 M 公司自 2014 年 7 月 31 日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为 41000 万元。丙公司在个别财务报表中部分会计处理如下:
③增加长期股权投资 4100 万元,
2014 年 12 月 31 日,丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下:
④调整增加资本公积(资本溢价)100 万元;
⑤确认合并商誉 8400 万元。
(3)P 公司设立产业投资管理公司
2014 年 10 月 7 日,P 公司与其他投资人(其他投资人与 P 公司不存在关联方关系,且相互之间也不存在关联方关系)共同出资设立了 X 产业投资管理公司(以下简称 X 公司)。X 公司专门投资于具有快速成长潜力的企业,向其投资人提供投资管理服务;其业务仅是对其他企业进行股权投资,目的是实现投资期内的资本增值。X 公司采用公允价值基础计量和评价其投资并向投资者报告被投资企业的财务信息。P 公司能够控制 X 公司,并承担为 X 公司制定投资策略的义务。至 2014年 12 月 31 日,X 公司对三家具有高增长潜力的未上市企业进行了股权投资,且已制定明确的退出计划。
2014 年 12 月 31 日,P 公司在编制 2014 年度合并财务报表时,没有将 X 公司纳入其合并财务报表的合并范围。其理由是:X 公司属于投资性主体,而 P 公司是非投资性主体,将 X 公司纳入 P公司合并财务报表的合并范围,会使合并财务报表对 P 公司主业活动的财务状况、经营成果、所有者权益变动及现金流量情况的反映不够清晰。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(2),逐项判断①至⑤项是否正确;对不正确的,分别说明理由。

答案:
解析:
①正确。(1 分);②不正确。(1 分)
理由:存货公允价值大于其账面价值 2000 万元,按 25%的所得税计算,应确认合并递延所得税负债 500 万元。(1 分)
③不正确。(2 分)
理由:以支付现金方式从子公司少数股东处取得的长期股权投资,应按实际支付的购买价款4200 万元作为入账价值。(1 分)
④不正确。(2 分)
理由:取得 10%股权的投资成本 4200 万元,大于按新增比例计算享有 M 公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额 4100 万元,其差额 100 万元,应调减资本公积。(1.5 分)
⑤正确。(1 分)